ОТВЕТ: Как известно, при выплате налогооблагаемо­го дохода физлицу предприятие как налоговый агент, в соответствии с пп. 8.1.1 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-1/ (далее — Закон о доходах), должно удержать налог из суммы такого дохода за его счет.

Однако в нашем случае выплаты проводят не просто физлицу, а предпринимателю. Руководствуясь пп. 9.12.1 Закона о доходах, налогообложение их доходов в пределах предпринимательской деятельности осуществляют по специальному законодательству. К нему относят раздел IV Декрета КМУ "О подоходном налоге с граж­дан" от 26.12.92 г. № 13-92 (далее - Декрет № 13-92) в части налогообложения доходов предпринимателей на общей системе налогообложения и плательщиков фиксированного налога, а также Указ Президента Ук­раины "Об упрощенной системе налогообложения, уче­та и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 (далее - Указ № 727). Пос­ледний регулирует налогообложение доходов предпринимателей-единщиков. Стало быть, пп. 8.1.1 Закона о доходах не распространяется на выплаты предпринима­телям доходов, связанных с их деятельностью, и налоговые агенты могут не удерживать налога с доходов.
Смотрите сами. Доходы ЧП-единщика от деятельнос­ти, облагаемой единым налогом, вообще освобождены от обложения налогом с доходов физлиц (ст. 6 Указа №727). Согласно пп. 4.3.25 Закона о доходах в общий (по Указу № 727 — совокупный) налогооблагаемый доход по результатам месяца или года такие доходы не включают. Следовательно, если ваше предприятие (налоговый агент) выплачивает доход предпринимателю в рамках его деятельности, облагаемой единым налогом, то налог оно не удерживает. Остальные доходы ЧП-единщика считают прочими доходами, при выплате которых налоговый агент должен, опираясь на пп. 8.1.1 Закона о доходах, удерживать налог, как и с доходов обычного физлица.
Как же узнать, будет ли та или иная выплата предпринимателю в рамках его деятельности облагаемой единым налогом?
Очень просто. Для этого достаточно попросить у него Свидетельство плательщика единого налога, где указаны виды деятельности, облагаемые единым налогом.
К примеру, у предпринимателяединщика в строке 3 "Виды деятельности" Свидетельства плательщика единого налога записаны только розничная и оптовая торговля. Выходит, из суммы выплат предпринимателю, предположим, за пользование арендованным у него автомобилем, предприятию придется удержать налог как с доходов обычного физлица.
Если выплачиваемое связано с видом деятельности, облагаемой единым налогом, чтобы не удерживать налог, кроме Свидетельства, налоговый агент должен попросить еще и копии платежных документов об уплате единого налога (см. письмо ГНАУ от 13.03.06 г. № 2241/6/17-0716, далее - письмо ГНАУ № 2241). По­следние, по нашему мнению, будут нужны именно за период, в котором выплачивают доход.
Теперь о выплатах в пользу предпринимателей на общей системе. Здесь от удержания и перечисления в бюджет налога, казалось бы, не отвертеться. Тем более что это предусмотрено пп. 14.1.1 Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г № ~2(далее—Инструкция № 12). В то же время в ст.
Декрета № 13-92 читаем, что у ЧП на общей системе налогооблагаемый доход — это совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Раз так, то для правильного исчисления налога к удержанию налоговому агенту понадобится сумма расходов, связанных с получением этого дохода. Ее они знать, конечно же, не могут. В итоге при выплате предпринимателю доходов, скажем, за купленный товар налоговый агент не сможет правильно рассчитать налог, подлежащий удержанию. Кроме того, последнее в данном случае приведет к двойному налогообложению доходов предпринимателей. Все это указывает на то, что из выплат предпринимателю на общей системе налогообложения доходов, связанных с его деятельностью, налоговый агент все же не должен удерживать налога с доходов физлиц. Зато из доходов, не связанных с деятельностью предпринимателя (например, из зарплаты за работу по трудовому договору, доходов от наследства), налог удерживают в порядке, установленном Законом о доходах, как с доходов обычного физлица.
Кстати, такую же позицию в отношении удержания налога с предпринимательских доходов занимают и специалисты ГНАУ (см., к примеру, Налоговое разъяснение по применению положений пункта 1.8 статьи 1, пункта
9.12 статьи 9 Закона Украины "О налоге с доходов фи­зических лиц", утвержденное приказом ГНАУ от 29.12.03 г. № 633, далее - приказ № 633).
Осталось разобраться с малым. А именно — с документами, копии которых налоговому агенту нужно получить у предпринимателя на общей системе, дабы с выплат последнему не удерживать налога с доходов. Их подробный список содержит все то же письмо ГНАУ № 2241.
Итак, если выплата связана с деятельностью предпринимателя, налоговый агент, чтобы не удерживать с нее налога, должен потребовать у него и оставить у себя копии Свидетельства о государственной регистрации физического лица — предпринимателя и платежных документов об уплате авансовых платежей налога с доходов физлиц.
А как быть, если товар приобретался на рынке у предпринимателя — плательщика фиксированного налога, дабы с выплат ему за эти товары налоговый агент не удерживал налог?
В письме ГНАУ № 2241 нет ответа на данный вопрос. Посему воспользуемся списком документов из приказа № 633.
Итак, мы считаем, что с выплат, связанных с приобретением товара на рынке у плательщика фиксированного налога, налоговый агент вправе не удерживать налог если ему предоставили копии Свидетельства о госрегистрации физического лица — предпринимателя и патента на период, в котором производятся упомянутые выплаты.
Если предприниматель на общей или упрощенной системе налогообложения отказывается предоставить копии хотя бы одного из названных нами документов, из выплат ему удерживают налог за счет таких выплат на общих основаниях. То бишь сумма, полученная предпринимателем на руки, будет меньше на сумму удержанного налога независимо от стоимости товаров (работ, услуг), зафиксированной в договоре.

В завершение отразим сказанное в таблице.