В феврале наше предприятие (торгующее строй­материалами) приобрело запчасти для текуще­го ремонта своих авто (ОФ группы 2). В этом же месяце собственными силами осуществило его. Как отразить в налоговом учете расходы на запчасти?
Кроме того, один из автомобилей ремонтировали на СТО. Запчасти для этого передали свои (без перехода права собственности — о чем указано в акте). Какие последствия у такой операции? Правильно ли будет работы, выполненные СТО, учитывать как расходы на улучшение ОФ?

ОТВЕТ: Рассмотрим все по порядку.                                                                                    

Ремонт автомобилей собственными силами
 Как мы поняли из вопроса, покупая запчасти, Вы точно зна­ли: они предназначены именно для ремонта основных фон­дов (далее— ОФ) предприятия. В таком случае, по мнению автора, Вам остается лишь четко придерживаться правил на­логового учета улучшений ОФ, к которым, среди прочего, от­носят и ремонт (как текущий, так и капитальный) Ваших авто.
Итак, по пп. 5.3.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли) в валовые расходы (да­лее — ВР), в частности, не попадают расходы на приоб­ретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения ОФ, которые подлежат амор­тизации согласно ст. 8 этого Закона. В свою очередь, к амортизируемым расходам пп. 8.1.2 Закона о прибыли при­числяет и затраты на проведение всех видов ремонта, ре­конструкции, модернизации и других видов улучшений ОФ.
Вместе с тем расходы, связанные с улучшением ОФ в пределах, установленных пп. 8.7.1 Закона о прибыли, разрешено относить к ВР (пп. 5.2.10 Закона о прибыли).
Напомним, в пп. 8.7.1 Закона о прибыли указано: налого­плательщики имеют право в течение отчетного периода отнести на ВР любые расходы, связанные с улучшением ОФ, которые подлежат амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных ОФ, в сумме, не превышаю­щей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало такого отчетного периода1. Расхо­ды, превышающие указанную сумму, распределяют про­порционально сумме фактически понесенных налогопла­тельщиком расходов на улучшение ОФ групп 2,3,4 или от­дельных объектов ОФ группы 1 и увеличивают балансовую стоимость ОФ соответствующих групп либо отдельных объектов ОФ группы 1.
Таким образом, если остаток 10%-ного лимита позволяет, Ваше предприятие вправе включить стоимость фактически израсходованных на ремонт ОФ запчастей (без НДС, если Вы — плательщик этого налога) в ВР, руководствуясь пп. 5.2.10 и пп. 8.7.1 Закона о прибыли. Если 10%-ный лимит полностью использован, сумму превышения ремонтных расхо­дов нужно распределить в порядке, предусмотренном абз. 2 пп. 8.7.1 Закона о прибыли, и увеличить на них балансовую стоимость соответствующих групп (объектов группы 1) ОФ 2.
Обратите внимание: на практике многие бухгалтеры не отражают стоимости запчастей в налоговом учете до их фактического использования на ремонт ОФ, но всегда ли это возможно и правильно?
Бывает, при покупке запчастей для хоздеятельности из­начально не известно, куда их израсходуют: на ремонт ОФ или, к примеру, для перепродажи, ремонта налоговой малоценки или выполнения ремонтных работ на сторону. При­обретая такие запасы, предприятие вполне законно увели­чивает ВР по пп. 5.2.1 Закона о прибыли, показывая расхо­ды в стр. 04.1 декларации. Допустим, на конец отчетного периода запчасти зависли на складе (в местах хранения). Это значит, что их балансовая стоимость окажется в расче­те прироста (убыли) по п. 5.9 Закона о прибыли (войдет в состав показателя графы 5 стр. А1 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации заданный период).
Возникает вопрос: как поступить бухгалтеру, если водном из следующих налоговых периодов (в пределах года покуп­ки запасов) они израсходованы (списаны) на ремонт ОФ?
Поскольку в декларации для расходов на улучшение ОФ, которые относят к ВР (абз. 1 пп. 8.7.1 Закона о прибыли), есть отдельная строка 04.10К1 (таблица 3 приложения К1/1), расходы на приобретение таких запчастей необходимо:
1)убрать из стр. 04.1 декларации и не учитывать в расче­те прироста (убыли);
2)включить (в пределах 10%-ного валоворасходного ли­мита) в ВР по стр. 04.10 К 1 декларации (таблица 3 прило­жения К1/1). Превышение ремонтного лимита распределя­ют по абз. 2 пп. 8.7.1 Закона о прибыли и относят на увели­чение балансовой стоимости ОФ.
Когда же такие запчасти числились в остатках запа­сов по складу на начало отчетного года (показатель гра­фы 3 строки А1 таблицы 1 приложения К1/1), то при даль­нейшем расходовании на ремонт ОФ их стоимость нужно:
1)исключить из перерасчета прироста (убыли), записав в графе 4 стр. А 1 таблицы 1 приложения К1/1 декларации. Подчеркиваем: эта корректировка связана с изменением первоначального предназначения запасов;
2)поместить (в пределах 10%-ного валоворасходного лимита) в ВР по стр. 04.10 К1 декларации (таблица 3 прило­жения К1/1). Превышение ремонтного лимита распределя­ют, опираясь на абз. 2 пп. 8.7.1 Закона о прибыли, и относят на увеличение балансовой стоимости ОФ.
Если же дата отражения ВР по таким запчастям (покуп­ка) и их списание на ремонт ОФ попали в один квартал, их стоимость (в пределах 10%-ного валоворасходного лими­та) просто фиксируют в стр. 04.10 К1 декларации за соот­ветствующий налоговый период.
Поскольку выше мы говорили о ремонте авто собственны­ми силами, скажем пару слов о налоговом учете зарплаты ремонтных работников. Поданному вопросу ГНАУ занимает
либеральную позицию (см. письма от 01.07.04 г. № 5297/6/ 15-1116, от 20.08.04 г № 16016/7/15-1117 и от 23.10.06 г. № 19739/7/15-0317), которая нравится большинству бухгал­теров. Так, в последнем из названных писем отмечено: "Что касается расходов на оплату груда работников, занятых на работах, связанных с ремонтом (другим улучшени­ем) основных фондов, то эти расходы включаются в со­став валовых расходов в соответствии с пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона (выделено авт. — Д.С.)". Вместе с тем Минфин Украины в письме от 22.06.06 г. №31-21030-11/23-4859/ 77160 не согласился с таким выводом и указал на амортизационность таких затрат. Мнения сего важного органа мы не разделяем. Почему нам ближе позиция работников ГНАУ, читайте на стр. 46.

Ремонт авто на станции технического обслуживания (СТО)
Сначала давайте разберемся, может ли заказчик пере­дать СТО свои запчасти.
Статья 25 Закона Украины "Об автомобильном транспор­те" от 05.04.01 г. № 2344-Ш содержит особенности догово­ра о техническом обслуживании и ремонте транспортного средства. В ней, в частности, прописано, что договор о тех­ническом обслуживании и ремонте транспортного средства заключают между заказчиком и исполнителем в соответ­ствии с гражданским законодательством (договор, наряд-заказ, накладная, квитанция и т. п.). Одним из существен­ных условий такого договора является перечень:
—составных частей (материалов), использованных ис­полнителем, а также предоставленных заказчиком ис­полнителю для выполнения работ по техническому об­служиванию или ремонту транспортного средства;
—документов, который предоставляется заказчику для подтверждения выполнения технического обслуживания или ремонта, и гарантийные обязательства исполнителя относительно проведенных работ.
В свою очередь, по Гражданскому кодексу Украины (да­лее — ГКУ) ремонт автомобиля на СТО относят к договорам подряда (см. гл. 61). Так, в ч. 1 ст. 839 ГКУ находим: подряд­чик обязан выполнить работу, определенную договором подряда, из своего материала и своими средствами, если другое не установлено договором. Из ст. 840 узнаем: если работа выполняется частично или в полном объеме из материала заказчика, подрядчикотвечаетза неправильное использование этого материала. Подрядчик должен пре­доставить заказчику отчет об использовании и материа­ла и вернуть его остаток.
Дополнительно приказом Минтранса Украины от 11.11.02 г. № 792 утверждены Правила предоставления ус­луг по техническому обслуживанию и ремонту автомобиль­ных транспортных средств. В них, в частности, приведены
формы документов, которыми подтверждают услуги (рабо­ты) (в т. ч. количество использованных запчастей и матери­алов), приемку-передачу автомобиля (его составных час­тей), а также запчастей и материалов заказчика.
Как видите, в передаче своих запчастей подрядчику (СТО) для выполнения им ремонта ничего необычного нет. Просто, вступая в такие договорные отношения, надо ознакомиться с упомянутыми документами и учесть их требования.
Что касается налогового учета, то, поскольку переданные Вами запчасти остаются в собственности предприятия (что нужно задокументировать — в договоре и в акте), налоговые последствия у такой передачи отсутствуют. Все просто: эта операция не соответствует определению продажи (поставки) товара из п. 1.31 Закона о прибыли п. 1.4 Закона Украи­ны "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г № 168/ 97-ВР(далее — Закон о НДС). То есть ни валового дохода, ни налоговых обязательств по НДС не возникает. В дальнейшем стоимость своих запчастей, израсходованных СТО на ремонт, Вы отражаете в налоговом учете по одному из вышеописан­ных вариантов учета улучшений (в зависимости от того, как Вы фиксировали их покупку в налоговом учете). И не забудь­те убедиться, что расход запчастей документально подтвер­жден исполнителем.
В отношении налогового учета работ, осуществленных СТО, отметим следующее. Поскольку их провели в связи с ремонтом Ваших ОФ (автомобилей), то расходы по таким работам необходимо учитывать как затраты на ремонт ОФ (пп. 5.3.2, пп. 5.2.10 и пп. 8.7.1 Закона о прибыли).
Сумма НДС, начисленная (уплаченная) в стоимости при­обретенных для ремонта ОФ запчастей, относится к нало­говому кредиту. Естественно, при соблюдении всех усло­вий, изложенных в пп. 7.4.1 Закона о НДС, и подтвержде­нии документами, указанными в его пп. 7.2.6. Заметим, что правила учета входящего НДС при покупке легкового авто3 не работают при его же ремонте! То есть налоговый кредит по ремонту такого ОФ формируют в общем порядке.
И по традиции небольшой пример.

Пример
В феврале 2007 года ООО "Торговый дом "Мечта" приоб­рело запчасти на сумму 8400 грн (в т. ч. НДС — 1400 грн, ) для текущего ремонта своих авто, перевозящих товары по­купателям (ОФ группы 2).

Два авто отремонтированы в феврале самостоятельно (учетная стоимость списанных запчастей — 3000 грн, зар­плата и пенсионно-социальные начисления работников ре­монтной группы — 700 грн), одно — на СТО (по договору подряда заказчик передал для ремонта свои запчасти учет­ной стоимостью 4000 грн). Стоимость работ СТО — 1200 грн (вт. ч. НДС-200 грн).

10%-ный ремонтный лимит на 2007 год составляет 40500 грн (остаток — 32100 грн).