Как свидетельствует статистика, количество легковых автомобилей на автомагистралях Украины ежегодно растет. Часть из них покупают предприятия для собственных нужд. В силу данных причин у бухгалтеров возникают вопросы о правильном учете легковушек и расходов на их покупку. Именно об этом мы и поговорим в данной консультации.
ПОКУПКА ЗА ДЕНЬГИ
Все, кто покупает автомобиль, кроме того, что платят за него, обязательно несут расходы, без которых его эксплуатация невозможна.   Теперь перейдем непосредственно к учету приобретенного авто и всего, что с этим связано.
Бухгалтерский учет
В бухучете приобретенный автомобиль зачисляют в состав основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7 "Основные средства"). Таковой считают его фактическую себестоимость в сумме денежных средств или по справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), потраченных на его покупку (п. 4 П(С)БУ 7).
К расходам, формирующим первоначальную стоимость авто, относят:
— суммы, которые покупатель платит поставщику (без косвенных налогов);
— госпошлину и аналогичные платежи, связанные с получением прав на автомобиль;
— ввозную пошлину (при импорте авто);
— косвенные налоги, уплаченные при покупке машины (НДС, акцизный сбор), если их не возмещают предприятию;
— расходы на страхование рисков доставки (транспортировки);
— расходы на транспортировку;
— расходы на регистрацию в ГАИ (включая пенсионный сбор);
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением автомобиля до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.
Все названные расходы группируют по Дт 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", руководствуясь первичными документами (счетами поставщика, накладными, актом приемки-передачи, грузовой таможенной декларацией и т. п.). А когда автомобиль готов к эксплуатации, то на основании акта ввода в эксплуатацию (форма № 03-1) его первоначальную стоимость списывают в Дт 105 "Транспортные средства".
Амортизацию на новую машину начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Метод предприятие выбирает самостоятельно из предложенных в п. 26 П(С)БУ 7.
А вот сумма транспортного налога согласно П(С)БУ 16 "Расходы" пойдет в административные расходы.
Налоговый учет
Налог на прибыль. В соответствии с пп. 8.4.1 Закона о прибыли при покупке авто увеличивают балансовую стои-мосхь(далее—БС) основных фондов^далее — ОФ) группы 2 на стоимость авто, учитывая транспортные, страховые платежи и прочие расходы на приобретение, но без учета НДС (если предприятие зарегистрировано его плательщиком). Другими словами, стоимость авто сразу не оказывается в валовых расходах, ее амортизируют.
В данной норме упомянуты и прочие расходы, связанные с покупкой. Зачастую к ним попадают суммы ввозной пошлины, таможенного и акцизного сборов. Однако мы уверены, что данные платежи нужно включать в валовые расходы, ссылаясь на пп. 5.2.1 и 5.2.5 Закона о прибыли. Помимо того, пенсионный сбор, уплаченный при покупке автомобиля, и транспортный налогтоже сразу отправляют в валовые расходы на основании пп. 5.2.5 Закона о прибыли. Подтверждение нашим доводам — строки 4.6.1,4.6.2 и 4.6.18 годового приложения Р1 к Декларации по налогу на прибыль. Между прочим, и налоговики уже одобрили такую ! позицию (см. письмо ГНАУ от 19.12.06 г. №23881/7/15-0317, опубликованное в газете "Все о бухгалтерском учете" № 13 за 2007 год, стр. 27).
Теперь определим, когда нужно увеличивать БС ОФ группы 2. Все просто, когда автомобиль оприходован, оплачен и введен в эксплуатацию в течение одного квартала. А если в разных?
Из-за нечеткости и противоречий в ст. 8 Закона о прибыли у специалистов в области учета и налогообложения сформировалось несколько точек зрения по этому поводу. И стоит заметить, каждый из вариантов имеет право на существование. Приведем их.
1.Расходный. Его приверженцы утверждают: БС группы 2 ОФ следует увеличивать по правилу первого события. А именно: на дату поступления автомобиля на предприятие или перечисления предоплаты за него.
2.Налоговый вариант. Для ОФ группы 2 амортизацию начисляют с квартала, следующего за тем, в котором авто оприходовано, независимо от фактических расчетов за него.
3.Эксплуатационный вариант. Мы его сторонники. Здесь суть в том, что БС ОФ в налоговом учете увеличивают не в момент оплаты или оприходования, а при вводе объектов соответствующих групп в эксплуатацию.
Аргументы в пользу каждого из приведенных методов рассмотрены в газете "Все о бухгалтерском учете" № 31 за 2006 год.
НДС.С31.03.05 г пп. 7.4.2 Закона о НДС работает в такой редакции: "Не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), которая включается в состав основных фондов". Казалось бы, все просто и абсолютно ясно: взамен налогового кредита предприятие получает валовые расходы на сумму НДС, уплаченного в стоимости автомобиля. Однако в Законе о прибыли нет соответствующего положения, а формирование валовых расходов регулирует именно он.
Именно такдумают специалисты ГНАУ. Всвоем письме от 27.07.05 г. № 14787/7/15-1117 они подчеркнули: "В связи с тем, что отнесение к составу валовых расходов регулируется Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а в него не внесены соответствующие изменения, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который будет включен в состав основных фондов, не включается в состав налогового кредита, в состав валовых расходов и не увеличивает балансовую стоимость второй группы основных средств, а погашается налогоплательщиком за счет других источников". Выходит, сумма НДС при приобретении легковушки не попадает ни в налоговый кредит, ни в валовые расходы.
Как видите, конфликт интересов налицо. А по пп. 4.4.1 Закона №2181, когда закон или другой нормативно-правовой акт, изданный на основании закона, или когда разные законы или нормативно-правовые акты предполагают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщика или контролирующего органа, в результате чего можно принять решение как в пользу одного, так и в пользу другого, решение принимают в пользу налогоплательщика.
Об этом сказал и Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 02.03.07 г. №06-10/10-1991. Кроме того, он отметил: "Исходя из вышеприведенного правила конфликта интересов, а также учитывая судебную практику, свидетельствующую о том, что решения судов по этому вопросу принимались в пользу налогоплательщиков с учетом наличия конфликта интересов, считаем возможным до законодательного урегулирования вопроса об отражении в налоговом учете налога на добавленную стоимость, не подлежащего включению в налоговый кредит, который уплачен при приобретении легковых автомобилей (кроме таксомоторов), осуществлять в соответствии с нормами подпункта 7.4.2 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". 
Кстати, причина появления данного письма — судебная практика, в которой активные налогоплательщики отстояли в суде свое право включить в валовые расходы сумму НДС, уплаченную при покупке легкового автомобиля (см. постановление хозяйственного суда г. Киева от 19.10.06 г. и постановление Киевского апелляционного суда от 20.02.07 г. по делу №32/509-А).
Так что, как видите, прецедент есть, и право на валовые расходы по легковушному НДС отстаивать можно.
Безусловно, у налогоплательщиков, которые не хотят спорить, выход еще проще: не показывать НДС в валовых расходах, то есть покрыть его за счет средств предприятия.
С прочими приобретаемым и для нужд предприятия транспортными средствами подобных проблем нет. При покупке, например, грузового авто предприятие спокойно относит НДС к налоговому кредиту.
Что касается НДС в стоимости услуг по сертификации авто, то соответствующую сумму включают в налоговый кредит по пп. 7.4.1 Закона о прибыли, если предприятие приобретает авто исключительно для использования в налогооблагаемых операциях. При одновременном использовании авто в облагаемых и необлагаемых (или льготируемых) операциях сумму НДС распределяют между налоговым кредитом и БС купленного автомобиля (см. пп. пп. 7.4.2 и 7.4.3 Закона о НДС и пп. 5.3.3 Закона о прибыли).
Вот пример учета покупки легкового автомобиля у отечественного поставщика.
В августе 2007 года ООО "Крэй"— плательщик налога на прибыль и НДС (на общих основаниях) перечислило предоплату по договору купли-продажи легкового авто. Продавец— плательщик налога на прибыль и НДС. Стоимость машины — 96000 грн, вт. ч. НДС — 16000 грн. При регистрации покупатель уплатил (суммы условные):
— пенсионный сбор — 2400 грн;
— транспортный налог —125 грн;
— за регистрацию авто в ГАИ — 700 грн.

Предприятие осуществляет операции, облагаемые НДС.
Цель покупки авто — обслуживание администрации предприятия. Бухгалтерский и налоговый учет этих операций покажем в таблице.

Из нашего примера видно, что первоначальная стоимость авто в бухучете и его БС в налоговом учете отличаются на сумму пенсионного сбора (2400 грн.) и НДС (16000 грн.). Разница вызвана тем, что указанные платежи в налоговом учете увеличивают валовые расходы отчетног периода по пп. 5.2.5 Закона о прибыли и пп. 7.4.2 Закона о НДС, а в бухгалтерском - первоначальную стоимость автомобиля. 

ПОКУПКА В КРЕДИТ

Здесь учет такой же, как и при покупке авто за собственные средства предприятия. Единственное отличие — проценты за кредит, полученный для приобретения автомобиля. Надо ли их записывать в первоначальную и балансовую стоимость?
В бухучете их относят к финансовым расходам предприятия и учитывают на субсчете 951 "Проценты за кредит". Основание — п. 8 П(С)БУ 7: "Расходы неуплату процентов за пользование кредитом не включаются в первичную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала (выделено авт. — Т. Н.)". Расчеты с банком (или другим кредитором) по начисленным процентам ведут на субсчете 684 "Расчеты по начисленным процентам".
В налоговом учете проценты за кредит попадают в валовые расходы согласно пп. 5.5.1 Закона о прибыли: "К составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если так выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика Аналогичное мнение и у налоговиков (см. письмо ГНАУ 10.07.02 г. №4354/6/15-111 б) А что же делать с самой суммой банковского кредит Ей не место в валовом доходе (пп. 7.9.1 Закона о прибыли! Плюс операция получения кредита не является поставкой а поэтому не является объектом обложения НДС. Точно т же при возврате финансового кредита у предприятия н возникает валовых расходов (пп. 7.9.2 Закона о прибыли). Когда автомобиль покупают за кредитные деньги, то; как правило, он становится объектом залога как гарант погашения задолженности перед банком. Так вот, переда имущества в залог никак не отражают в налоговом учет поскольку не происходит перехода права собственное (пп. 7.9.1 Закона о прибыли).  Приведем пример.

Предприятие взяло кредит в банке на покупку авто - 104400 грн. под процент в размере 11,5 % годовых. Срок кредитования - 5 лет (все числа в примере условные).

Татьяна НИКИТЕНКО, аудитор, г. Киев