Налог с доходов физлиц
Предприятие покупает у физлица автомобиль: как уплачивать налог с доходов

Предприятие хочет приобрести автомобиль у обычного физлица, которое не является субъектом предпринимательской деятельности. Как уплатить налог с доходов?

 И. С. Винник, бухгалтер, г. Киев

 ОТВЕТ: Автомобили — движимое имущество. Значит, правила налогообложения доходов от их продажи следует брать из ст. 12 Закона о доходах.
Но прежде чем перейти к налогообложению, давайте вспомним Правила регистрации автомобилей. В их п. 8 читаем: регистрацию транспортных средств в органах ГАИ осуществляют на основании заявления собственника, поданного лично, и документов, удостоверяющих его личность, правомерность приобретения транспортного средства и т. п. В свою очередь, правомерность приобретения могут подтверждать документы, выданные субъектами предпринимательской деятельности, которые реализуют транспортные средства, таможенными органами, судами, нотариусами, органами социальной защиты населения, предприятиями-производителями транспортных средств и подразделениями ГАИ, а также соглашениями, заключенными на товарных биржах.
Мы не случайно упомянули о регистрации транспортных средств. Ведь когда мы говорим о покупке автомобиля юрлицом у обычного физлица, то документами, подтверждающими правомерность такого приобретения, будут или договор купли-продажи, заверенный нотариально, или договор купли-продажи, заключенный и зарегистрированный на товарной бирже. Других вариантов нет. Правда, в каждой из этих двух ситуаций налоговые последствия могут быть разными. Поэтому рассматривать их будем отдельно.

Договор купли-продажи удостоверяют у нотариуса

В общем случае здесь не обойтись без уплаты налога с доходов. А нотариус, который будет удостоверять договор, выступит так называемым налоговым агентом, ведь данные обязанности на него возложены п. 12.5 Закона о доходах. Однако нотариус не является налоговым агентом в буквальном смысле, ведь он будет удостоверять договор (или действительность подписей сторон соглашения) только при наличии документа о предварительной уплате налога сторонами договора.
Укажем, что сумму начисленного налога стороны (или одна сторона) соглашения уплачивают самостоятельно перед ее нотариальным удостоверением, через учреждения банков в сумме, определенной в подтвержденном налоговым органом расчете. К сожалению, данное правило хотя и функционирует уже больше года, но от налоговиков никаких разъяснений относительно порядка согласования суммы налога так и не было. Очевидно, расчет следует составлять в произвольной форме.
Еще одно нас интересует: кто конкретно из сторон договора должен уплачивать налог? Убеждены, что продавец автомобиля, ведь доход от его продажи получает именно он. И это несмотря на то, что Закон о доходах гласит "уплачивается сторонами". Мы знаем, что на практике стороны по-разному решают данный вопрос, например, договариваются, что продавец получает на руки одну сумму, а прочие расходы, сопровождающие заключение договора (услуги нотариуса, пошлина, налог с доходов) берет на себя покупатель. Ничего плохого в этом нет. Но не в случае уплаты продавцом налога с доходов. Это, по нашему мнению, должен делать исключительно получатель дохода. А уплата налога юрлицом-покупателем приводит к возникновению у продавца какого-то дополнительного дохода. Чтобы избежать недоразумений, сторонам лучше увеличить цену приобретения автомобиля до такого уровня, чтобы после уплаты налога продавец получил все, что планировал. Добавим еще следующее: плательщиком в документе об уплате налога с доходов всегда нужно записывать продавца авто.
Кстати, нотариус, который удостоверил договор купли-продажи автомобиля, должен направить информацию о данном договоре в налоговый орган по налоговому адресу налогоплательщика в сроки, предложенные законом для налогового квартала (п. 12.5, п. 11.3 Закона о доходах). Форма такого уведомления не установлена, поэтому составлять его можно в произвольной форме. А если не послушаться? Ничего не будет — ответственность за это не предусмотрена.
А сейчас пришла очередь сказать и об освобождении от налогообложения. Согласно п. 12.2 Закона о доходах в порядке исключения из общего правила при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки не чаще одного раза в течение отчетного налогового года продавец освобождается от уплаты налога с доходов, если уплатит (перечислит) суммы соответствующей государственной пошлины в бюджет до или во время такой продажи.
В контексте интересующего Вас вопроса выделим основные условия, при которых продажа автомобиля происходит без уплаты налога с доходов:
1)освобождение касается только легкового автомобиля1. То есть если Ваше предприятие приобрело у физлица грузовик, налог с дохода придется удержать и перечислить в бюджет. Напомним, что согласно п. 1.6 Методики № 142 легковым автомобилем считают автомобиль, который по своей конструкции и внутреннему оборудованию предназначен главным образом для перевозки людей и их багажа и в котором размещаются не больше девяти мест для сидения, включая место водителя. Аналогичное определение есть и в п. 1.10 Правил дорожного движения;
2)физлицо продает легковой автомобиль, мотоцикл, мотороллер или моторную (парусную) лодку впервые за текущий календарный год. Вторая продажа любого из перечисленных средств (независимо от того, что продали в первый раз) под освобождение уже не попадет, и с доходов от такой продажи необходимо будет заплатить налог (по ставке 13%);
до или во время такой продажи в бюджет уплачена (перечислена) госпошлина. Это очень важное ограничение, поскольку в ст. 2 Декрета о госпошлине четко говорится: государственную пошлину при совершении нотариальных действий взимают только государственные нотариусы. Подобные выводы следуют из ст. 19 и ст. 31 Закона о нотариате. Вот и получается, что данное освобождение распространяется исключительно на тех, кто удостоверяет договор купли-продажи легковушки у государственного нотариуса. Если Вы обратитесь к частному нотариусу, будьте готовы уплатить налог с доходов.

Договор регистрируют на товарной бирже

В этой ситуации налог однозначно уплачивают. Всегда, без каких-либо исключений. Но кто это должен делать? При покупке авто юрлицом у физлица через товарную биржу налоговым агентом является покупатель-юрлицо. Но не товарная биржа, как считает налоговая (см., например, письма ГНАУ от 02.03.04 г. № 1548/6/17-3116 или от 19.04.04 г. № 197/2/17-3110). Как известно, она предписывает биржам налогово-агентские обязанности, ссылаясь на п. 12.3 Закона о доходах, где речь идет о продаже движимого имущества через посредника. Но в том-то и дело, что, вспоминая ст. 1 Закона о бирже, ГНАУ забывает: в той же статье (только в другом абзаце) записано, что товарная биржа не занимается коммерческим посредничеством и не преследует цели получения прибыли. Ее цель — предоставление услуг в заключении биржевых соглашений (такие соглашения регистрируются), выявление товарных цен, спроса и предложений на товары, изучение, упорядочение и облегче¬ние товарооборота и связанных с ним торговых операций.
Кстати, хозяйственные суды на нашей стороне — см. постановление ВХСУ от 20.07.05 г. по делу № 3/179. Его вместе с редакционным комментарием мы опубликовали в газете "Все о бухгалтерском учете" № 68 за 2006 год на стр.47 — 49.
А почему здесь нельзя воспользоваться освобождением по п. 12.2 Закона о доходах? Все очень просто. В соответствии со ст. 2 Декрета о госпошлине товарные биржи взимают такую плату только при операциях собъектами недвижимого имущества. Мы же имеем дело с имуществом движимым. Вот и получается, что регистрация на биржах договоров купли-продажи движимого имущества (у нас— автомобиля) всегда влечет за собой необходимость уплаты налога с доходов.
Сроки уплаты налога, скорее всего, будет регулировать пп. 8.1.4 Закона о доходах, ведь подобные расчеты в основном проводят наличными: "Если налогооблагаемый доход выплачивается в не денежной форме или наличными из кассы резидента, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (выделено авт. — С. С.)". Впрочем, возможны и другие варианты, поэтому налоговому агенту следует учитывать все требования ст. 8 Закона о доходах, особенно в части предельного 30-дневного срока уплаты налога.

Как заполнять ф. № 1ДФ юрлицам-покупателям

На первый взгляд все просто.
При нотариальном удостоверении договора купли-продажи автомобиля налоговым агентом является нотариус. Тем не менее выплачивает и начисляет доход именно юрлицо-покупатель. Так что очевидно, что ему не нужно показывать его выплату в расчете ф. № 1ДФ. Аргументов можно привести немало. Например, в п. 1.2 Порядка заполнения ф. № 1 ДФ сказано: он касается юрлиц (их филиалов, отделений, других обособленных подразделений), физлиц, нерезидентов или их представительств, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами должны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, и которые являются налоговыми агентами по Закону о доходах. Как мы уже выяснили, никаких обязанностей относительно удержания налога с доходов юрлицо-покупатель не исполняет, да и налоговым агентом признано совсем другое лицо — нотариус.
Честно говоря, самые осторожные могут отражать данный доход под признаком "07". Однако мы бы не советовали так делать, ведь автоматически возникает вопрос: почему налог не удержали? Вот и объясняй потом налоговым инспекторам, почему вроде бы выплатили налогооблагаемый доход, но налог в бюджет не уплачивали. Конечно, все это каких-то особо негативных последствий не будет иметь, но, согласитесь, лишние хлопоты бухгалтеру ни к чему.
Когда регистрируют договор купли-продажи автомобиля на товарной бирже, юрлицу-покупателю нужно предоставлять расчет по ф. № 1ДФ. Признак дохода уже известен — "07".

Предоставлять ли продавцу декларацию

Все опять-таки будет зависеть от того, каким способом оформляли операцию покупки авто. Существует правило (п. 18.2 Закона о доходах): обязанность налогоплательщика по предоставлению декларации считается исполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных предоставлять отчетность по этому налогу в установленном порядке. Только вот в Вашей ситуации упомянутое правило заработает, если договор заключен на товарной бирже, поскольку там действительно доход выплачивает налоговый агент — юрлицо-покупатель.
Если же договор удостоверяют у нотариуса, то данное правило не действует, ведь нотариус — признанный Законом о доходах налоговый агент, но никаких доходов никому не выплачивает. Следовательно, физлицу-продавцу придется предоставлять годовую декларацию. Но есть и исключение — когда доход освобождается от налогообложения согласно п. 12.2 Закона о доходах. Ведь, как известно из п. 4.3 Закона о доходах, необлагаемые доходы декларировать не нужно.

Сергей СТРОИЧ, консультант газеты
"Все о бухгалтерском учете"
73 (1227) 27 июля 2006