Предмет спора | Ставка НДС (0 или 20%) по транспортно-экспедиторским услугам при загранперевозках
|
Позиция предприятия | Экспедитор, доставляющий груз за рубеж, не обязан начислять 20% НДС на покупаемые им для заказчика транспортные услуги (по сути, для него транзитные), облагаемые нулевым НДС
| Позиция налоговой | Право на применение нулевой ставки НДС имеет лишь тот плательщик, который непосредственно предоставляет транспортные услуги по международной перевозке
|
Что решил суд | Посредник (экспедитор) вправе не начислять 20%-ный НДС при покупке для заказчика услуг, облагаемых нулевым НДС
|
ОТ РЕДАКЦИИ
Нам близко заключение ВАСУ.
Вопрос о том, как облагать НДС свои и транзитные услуги, экспедиторов беспокоит давно. Мнения совершенно разные. Но прежде чем их проанализировать, давайте вспомним, кем, по сути, является экспедитор.
Это лицо, которое "обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнения ограниченных договором услуг, связанных с перевозкой груза" (ст. 929 ГКУ). Итак, экспедитор может:
1. Самостоятельно предоставлять услуги, например, перевозки. Но на практике такой вариант не очень распространен.
Ведь, среди прочего, для этого экспедитору нужна лицензия на данный вид услуг. Посему прибегают к варианту 2.
2. Только организовывать процесс перевозки. Как правило, такой путь выбирают большинство экспедиторов. То есть они изначально заключают договор экспедирования с заказчиком. Затем в рамках этого договора находят третьих лиц, которые и выполнят определенные действия (непосредственно перевозку груза, погрузку/разгрузку). После предоставления всего комплекса услуг экспедитор составляет отчет, указывая заказчику сумму понесенных им расходов и вознаграждение. Схематически это выглядит так: | | | Перевозчики (резиденты и нерезиденты) | Заказчик (грузоотправитель или грузополучатель) | экспедитор | Договоры на предоставление услуг | Страховщики, таможенные брокеры | | | | Другие участники транспортного процесса |
То есть фактически экспедитор сам услуг не предоставляет, а привлекает для этого третьих лиц, выступая только посредником. Для таких операций Закон о НДС (п. 4.7) устанавливает особый порядок налогообложения. Он указывает, что услуги, приобретаемые для заказчика, облагают так:
— на дату их оплаты исполнителю - право на налоговый кредит;
— при передаче их заказчику - налоговые обязательства. Когда же экспедитор приобретает услуги, на которые распространяется нулевая ставка (к примеру, перевозка за рубежом), или они не попадают под объект обложения (погрузочные/разгрузочные работы за рубежом, страхование ит. п.), то ни о каком НДС ни у продавца, ни у посредника, ни у заказчика и речи идти не может. Аргументы см. в газете "Все о бухгалтерском учете" № 49 за 2007 г., стр. 14. Понятно, говорить о таком порядке налогообложения можно только тогда, когда по договору с заказчиком следует, что экспедитор — лишь посредник. Это обычно видно из предмета договора. Кроме того, есть все первичные документы, которые подтверждают расходы экспедитора и их дальнейшую компенсацию заказчиком (на основании акта, составленного посредником-экспедитором).
Если же по документам экспедитор называет только цену всего комплекса услуг, не выделяя транзитных сумм (стоимость услуг, купленных у третьих лиц для заказчика) и свого вознаграждения, тогда, разумеется, вряд ли удастся доказать нулевую ставку при передаче заказчику услуг, не облагаемых НДС.
Заметим! В приведенном судебном решении спор был по поводу операций, которые проводили до 31.03.05г.(именно с этой даты пп. 6.2.2 исчез из Закона о НДС). Вместе с тем подход судов интересен и сегодня. Ведь он касается того, вправе ли предприятие-экспедитор, покупая услуги, не облагаемые НДС или попадающие под нулевую ставку, выставляя счет заказчику, не начислить на них налоговых обязательств по ставке 20%.Марина КУЛАКОВА,
консультант газеты "Все о бухгалтерском учете"
|
